Автор: Рабиям Серикбаева, генеральный директор ТОО «ФИНЭКС», аудитор РК, ACCA DipIFR, Налоговый консультант I категории
Недостачи и потери товарно-материальных запасов в организациях могут возникать на этапе транспортировки, хранения и передачи покупателю. Все недостачи и потери можно разделить на два класса: нормируемые и ненормируемые.
Нормируемые потери – это естественная убыль количественных характеристик товаров (массы, длины, объема) вызываемая изменениями биологических или физико-химических свойств при сохранении качества ценностей, например, испарение, усушка, распыл, разлив, улетучивание, впитывание в упаковку, бой и т.д. Нормируемые потери возникают в ходе обычной деятельности организации, и избежать их полностью не представляется возможным.
Ненормируемые потери – это потери от выявленных недостач, порчи, хищений, боя, брака, и т.д. Ненормируемые потери возникают в результате халатности должностных лиц, нарушений условий хранения или изготовления, противоправных действий, чрезвычайных ситуаций. Такие недостачи и потери не связаны с обычной деятельностью организации, и задачей руководства является их предупреждение.
Согласно пункту 71 Правил ведения бухгалтерского учета № 241 от 31 марта 2015 года, выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом или, в случае установления виновного лица, его задолженностью. Результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете и финансовой отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.
Естественная убыль списывается в фактически обнаруженных размерах, но не выше установленных норм. Прочие недостачи и сверхнормативные потери списываются в фактических размерах.
Нормы естественной убыли утверждаются профильными уполномоченными организациями, например:
- Нормы естественной убыли при хранении и транспортировке материальных ресурсов в строительстве утверждены в Перечне нормативных документов по ценообразованию в строительстве (АГКС-5), действующих на территории Республики Казахстан утверждены Комитетом по делам строительства и жилищно-коммунального хозяйства;
- Нормы естественной убыли нефти и нефтепродуктов при перевозках, приемке, хранении, отпуске, а также транспортировании по магистральным нефтепродуктопроводам на территории Республики Казахстан (ПСТ РК 46-2015 от 30.07.2015) утверждены АО «Информационно аналитический центр нефти и газа»;
- Нормы естественной убыли продовольственных товаров в розничной торговле утверждены Приказом и.о. Министра национальной экономики Республики Казахстан от 25 ноября 2015 года № 717;
- Нормы естественной убыли (падежа) сельскохозяйственных животных утверждены Приказом Министра сельского хозяйства Республики Казахстан от 3 декабря 2015 года № 3-3/1061;
- Нормы естественной убыли, усушки, утряски, порчи сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки утверждены Приказом Министра сельского хозяйства Республики Казахстан от 27 ноября 2014 года № 3-4/617.
В бухгалтерском учете списание ТМЗ по итогам инвентаризации в пределах естественной убыли относятся на расходы периода и отражаются следующей корреспонденцией счетов:
- Дебет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» или 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»;
- Кредит 1310 «Сырье и материалы» или 1320 «Готовая продукция» или 1330 «Товары».
Списание ТМЗ по причине недостачи, порчи, сверхнормативных потерь за счет виновных лиц или страховой организации отражаются в учете следующими записями:
- На сумму списания ТМЗ по итогам инвентаризации за счет виновных лиц и страховых выплат:
- Дебет 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» или 1270 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»;
- Кредит 1310 «Сырье и материалы» или 1320 «Готовая продукция» или 1330 «Товары».
- На сумму корректировки НДС ранее отнесенного в зачет:
- Дебет 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» или 1270 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»;
- Кредит 1420 «Налог на добавленную стоимость».
Списание ТМЗ по причине недостачи, порчи, сверхнормативных потерь в случае отсутствия виновных лиц и страхования:
- На сумму списания ТМЗ:
- Дебет 7210 «Административные расходы» или 7480 «Прочие расходы»;
- Кредит 1310 «Сырье и материалы» или 1320 «Готовая продукция» или 1330 «Товары».
- На сумму корректировки НДС ранее отнесенного в зачет:
- Дебет 7210 «Административные расходы» или 7480 «Прочие расходы»;
- Кредит 1420 «Налог на добавленную стоимость».
В налоговом учете при исчислении КПН согласно пункту 1 статьи 243 Налогового кодекса потери товаров, понесенные налогоплательщиком, подлежат вычету в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан.
Сверхнормативные потери, порча и недостачи запасов не подлежат вычету согласно подпункту 1 статьи 264 Налогового кодекса, как затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.
При исчислении НДС согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 404 Налогового кодекса производится уменьшение суммы НДС, относимого в зачет по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций). При этом, не является утратой потеря товаров, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан.
Корректировка суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, в случаях, установленных пунктами 2 и 3 статьи 404 Налогового кодекса, производится в том налоговом периоде, в котором наступили такие случаи.
