Решение АК МФ РК - доначисление НДС по методу зачета

Вид спора: таможенные споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: НДС, таможенная пошлина

Решение Апелляционной комисии МФ РК: результаты таможенной проверки в части начисления НДС, уплаченного ранее методом зачета, признаны неправомерными.

Фабула дела:

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «F» на уведомление об устранении нарушений территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении налога на добавленную стоимость, уплаченного при импорте методом зачета.

Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу классификации товара – «дробильно-сортировочный комплекс, производительностью 350т/ч», по результатам которой вынесено уведомление об устранении нарушений на общую сумму 29 687, 8 тыс. тенге.

Компания «F»,  не согласившись с  выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.

Позиция налогоплательщика:

Так, Компания «F» поясняет следующее.

В ходе таможенного декларирования товара – «дробильно-сортировочный комплекс, производительностью 350т/ч» Компанией «F»  заявлен код ТН ВЭД – 8474 20 000 9, где ставка ЕТТ составляет 0%, НДС уплачен методом зачета.

Согласно доводам таможенного органа указанное оборудование должно классифицироваться по коду ТН ВЭД – 8474 20 000 3, где ставка ЕТТ составляет 5%.

В соответствии со статьей 427 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее – Налоговый кодекс) НДС уплачивается методом зачета в отношении товаров указанных в перечне импортируемых товаров, по которым НДС уплачивается методом зачета и правил его формирования, утвержденный приказом и.о. Министра национальной экономики Республики Казахстан от 21.02.2018г.№67 (далее – Приказ №67). Указанный в акте таможенной проверки код ТН ВЭД – 8474 20 000 3 входит в вышеуказанный перечень (позиция 137), в связи с чем, доначисленная сумма НДС подлежит отражению в декларации по НДС, одновременно в начислении и зачете, определенном налоговым законодательством Республики Казахстан.

Также пунктом 6 статьи 427 Налогового кодекса определено, что обороты по реализации товаров, указанных в пункте 1 данной статьи, по которым НДС уплачен методом зачета, при передаче в финансовый лизинг освобождаются от налога на добавленную стоимость. Передача предмета лизинга с одновременным обложением и освобождением от НДС является некорректным и противоречит налоговому законодательству Республики Казахстан.

Кроме того аналогичная ситуация сложилась в другом таможенном органе когда при несоответствии кода товара по которому НДС уплачен  методом зачета НДС доначислялось без фактической уплаты с предоставлением формы корректировки декларации на товары без доначисление НДС и пени по НДС.

На основании изложенного, Компания «F» просит отменить уведомление об устранении нарушений.

Позиция Апелляционной комиссии МФ РК:

Рассмотрев доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Согласно статье 40 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – Кодекс) под классификацией товаров понимается поэтапное отнесение рассматриваемых товаров к конкретным товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям по ТН ВЭД.

Классификация товаров осуществляется исходя из основных критериев:

1) функция, которую товар выполняет;

2) материал, из которого сделан товар.

При этом соблюдается принцип однозначного отнесения товаров с учетом степени их обработки к товарным подсубпозициям на основе применения Основных правил интерпретации ТН ВЭД и примечаний к разделам, группам (в том числе примечаний к товарным позициям, субпозициям), а также дополнительных примечаний, которые разъясняют специфические классификационные вопросы.

Таможенный орган осуществляет классификацию товаров в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров, которое является обязательным для исполнения.

В рассматриваемом случае Компанией «F» для передачи в финансовый лизинг осуществлен ввоз товара – «дробильно-сортировочный комплекс, производительностью 350т/ч». Данный товар  помещен под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, с заявлением кода ТН ВЭД – 8474 20 000 9, как «Прочие машины для измельчения или размалывания грунта, камня, руд или других минеральных ископаемых (ввозная таможенная пошлина – 0%).

Заявленный  код товара входит в перечень импортируемых товаров, по которым НДС уплачивается методом зачета, утвержденный приказом №67 (пункт 137) в связи с чем, при таможенном декларировании в отношении данного товара Компанией «F» НДС уплачен методом зачета.

При этом Компания «F» является плательщиком НДС на основании свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС.

По результатам таможенного контроля после выпуска товаров таможенным органом вынесено решение о классификации товара с отнесением вышеуказанного товара в товарную подсубпозицию ТН ВЭД – 8474 20 000 3, как «Щековые дробилки несамоходные для измельчения или размалывания грунта, камня, руд или других минеральных ископаемых, с приемным отверстием длиной не менее 400 мм, но не более 2100 мм и шириной не менее 200 мм, но не более 1500 мм» (ввозная таможенная пошлина – 5%). Кроме того, отнесение ввезенного товара к данной товарной позиции подтверждается Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 29.08.2017г. №103 «О классификации дробильно-сортировочной установки в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза».

В связи с изменением кода товара таможенным органом дополнительно начислена ввозная таможенная пошлина и НДС.

По результатам рассмотрения документов и сведений, представленных Компанией «F» и таможенным органом, установлено, что вновь определенный код ТН ВЭД по наименованию и коду товара содержится в приказе №67.

В соответствии со статьей 427 Налогового кодекса выпуск товаров, по которым НДС уплачивается методом зачета, производится плательщиками НДС, указанными в подпункте 1) пункта 1 статьи 367 Кодекса без фактической уплаты НДС.

При таможенном декларировании в графе 44 декларации на товары Компанией «F» заявлены следующие документы: контракт, и дополнения к нему, счет-фактура, свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС, приказ №67 и статья 427 Налогового кодекса. Также в вышеуказанной графе заявлены сведения о следующих документах: железнодорожные накладные, документ в области валютного контроля, транзитные декларации, предварительное решение по классификации товара, сведения о размещении товаров на временное хранение, уведомление о размещении товаров в зоне таможенного контроля.

Таким образом, для уплаты НДС методом зачета Компанией «F»  заявлены соответствующие документы.

Согласно статье 427 Налогового кодекса сумма НДС, уплаченная методом зачета, отражается в декларации по НДС одновременно в начислении и зачете в порядке, определенном налоговым законодательством Республики Казахстан.

Принимая во внимание нормы статьи 427 Налогового кодекса выпуск товаров, по которым НДС уплачивается методом зачета, производится без фактической уплаты НДС.

Тем самым, требование таможенного органа по фактической уплате НДС и пени по НДС, в связи с неверной классификацией кода товара – «дробильно-сортировочный комплекс, производительностью 350т/ч», который по наименованию и коду товара содержится в приказе №67, является неправомерным.

Решение:

Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки в части начисления НДС, уплаченного ранее методом зачета, признаны неправомерными.

Источник: МФ РК