Автор: Рабиям Серикбаева, генеральный директор ТОО «ФИНЭКС», аудитор РК, ACCA DipIFR, Налоговый консультант I категории
В настоящей статье рассмотрим часто встречающиеся ошибки, которые возникают при составлении годовой декларации по корпоративному подоходному налогу при определении вычетов по фиксированным активам.
Для начала определим различия бухгалтерского и налогового учета фиксированных активов:
| Критерий | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
|---|---|---|
| Понятие | В соответствии с МСФО 16 Основными средствами признаются материальные активы, которые: (a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях; и (b) предполагаются к использованию в течение более чем одного периода. |
Согласно п.1 ст.266 НК РК к фиксированным активам относятся: 1) основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах, за исключением активов, указанных в подпункте 2) настоящего пункта; 2) активы сроком службы более одного года, переданные концедентом во владение и пользование концессионеру (правопреемнику или юридическому лицу, специально созданному исключительно концессионером для реализации договора концессии) в рамках договора концессии; 3) активы сроком службы более одного года, которые предназначены для использования в течение более одного года в деятельности, направленной на получение дохода, полученные доверительным управляющим в доверительное управление; 4) последующие расходы, понесенные в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга, и признанные в бухгалтерском учете в качестве долгосрочного актива; 5) у арендодателя - имущество, переданное по договору имущественного найма (аренды), не учитываемое в бухгалтерском учете после передачи по такому договору в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных или биологических активов, кроме имущества, переданного по договору лизинга. |
| Учет | Пообъектно | В целом по группе, за исключением ФА I группы по которым учет ведется пообъектно |
| Нормы амортизации | Определяются для каждого объекта отдельно исходя из его срока полезной службы, исходя из профессионального суждения | Статьей 271 НК РК установлены предельные нормы амортизации по группам |
| Ликвидационная стоимость | Применяется | Не применяется |
| Метод амортизации | На выбор линейный метод, метод уменьшаемого остатка и метод списания стоимости пропорционально объему продукции | Метод уменьшаемого остатка |
| Выбытие объекта | Признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается: (a) при выбытии этого объекта; или (b) когда никаких будущих экономических выгод от использования или выбытия этого объекта уже не ожидается. |
Согласно п.1 ст.270 НК РК выбытие фиксированных активов не признается в случае прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, передачи по договору имущественного найма (аренды). На основании п.8 ст.270 НК РК при утрате или порче ФА выбытие не признается, если такие активы не были застрахованы. |
| Стоимость выбытия | Выбытие отражается по балансовой стоимости | Выбытие отражается по стоимости реализации (п.3 ст.270 НК РК) |
Теперь укажем сами ошибки и пути их решения:
1) Ошибка: Отсутствие раздельного ведения бухгалтерского и налогового учёта по основным средствам.
Решение: Учёт основных средств в бухгалтерском учёте необходимо вести в соответствии с МСФО 16. В налоговом учёте фиксированные активы должны учитываться согласно параграфу 3 НК РК. Налогоплательщик обязан вести бухгалтерский и налоговой учет раздельно.
2) Ошибка: Отсутствие налоговых регистров по фиксированным активам.
Решение: При составлении декларации по КПН бухгалтер обязан также составить налоговые регистры по фиксированным активам. Форма налогового регистра по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующих расходов по фиксированным активам утверждена приказом Министра финансов РК №388 от 19.03.2018. Обязанность по составлению налоговых регистров налогоплательщиком закреплена ст.215 НК РК.
3) Ошибка: Непризнание в качестве фиксированных активов в налоговом учёте инвестиционной недвижимости и биологических активов, оцениваемых в бухгалтерском учёте по справедливой стоимости.
Решение: В соответствии с МСФО инвестиционная недвижимость и биологические активы, оцениваемые по справедливой стоимости, не амортизируются. Согласно пп.2 п.2 ст.266 НК РК эти объекты признаются в налоговом учёте фиксированными активами и амортизационные отчисления по ним относятся на вычеты.
4) Ошибка: Неверная классификация фиксированных активов по группам.
Решение: Для корректной классификации фиксированных активов необходимо руководствоваться п.1 ст.267 НК РК, которым установлено, что группы фиксированных активов формируются с учётом Классификатора основных фондов ГК РК 12-2009. При неверной классификации фиксированных активов формируется неверный стоимостной баланс группы, что приводит к искажению вычета по фиксированным активам.
5) Ошибка: Увеличение или уменьшение балансовой стоимости групп фиксированных активов на стоимость переоценки в бухгалтерском учёте
Решение: В налоговом учете переоценка финансовых активов не предусмотрена. Переоценка, отражаемая в бухгалтерском учёте согласно МСФО не учитывается в налоговом учёте.
6) Ошибка: Прекращение признания в качестве фиксированного актива недвижимого имущества, переданного по договору финансовой аренды.
Решение: Согласно МСФО, переданное в финансовую аренду недвижимое имущество, не отражается в балансе арендодателя. В соответствии с пп.5 п.1 ст.266 НК РК к фиксированным активам относятся имущество арендодателя, переданное по договору имущественного найма (аренды), не учитываемое в бухгалтерском учете после передачи по такому договору в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных или биологических активов, кроме имущества, переданного по договору лизинга.
7) Ошибка: Уменьшение стоимостного баланса группы (подгруппы) при порче или утрате застрахованного имущества на балансовую стоимость объекта.
Решение: На основании пп.1 п.8 ст.270 НК РК в случаях страхования фиксированных активов - стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, равную сумме страховых выплат страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования.
8) Ошибка: Прекращение признания в качестве фиксированных активов незастрахованнного имущества при их порче или утрате.
Решение: В соответствии с пп.3 п.8 ст.270 НК РК при отсутствии страхования фиксированных активов, кроме фиксированных активов I группы, выбытие не отражается.
9) Ошибка: Отражение выбытия фиксированных активов II, III и IV группы при временном прекращении использования фиксированных активов в деятельности, направленной на получение дохода.
Решение: При временном прекращении использования фиксированных активов в деятельности, направленной на получение дохода по II, III и IV группам выбытие не отражается.
10) Ошибка: Отнесение дополнительных затрат по приобретению фиксированных активов на вычеты за текущий период.
Решение: Первоначальная стоимость фиксированных активов определяется как сумма затрат, понесенных налогоплательщиком по день признания фиксированного актива в соответствии с пунктом 1 статьи 266 настоящего Кодекса. К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
11) Ошибка: Отнесение затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию капитального характера на вычеты за текущий период.
Решение: Согласно п.2 ст.272 НК РК сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов, относимых к фиксированным активам, активам, указанным в подпункте 14) пункта 2 статьи 266 настоящего Кодекса, а также последующих расходов, указанных в пункте 5 статьи 276 настоящего Кодекса:
- увеличивает соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы);
- при отсутствии соответствующего виду актива стоимостного баланса группы (подгруппы) формирует соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы) на конец текущего налогового периода.
12) Ошибка: Отнесение затрат по эксплуатации, ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию, ликвидации и другие затраты, понесенные в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга, имеющие признаки основных средств на вычеты текущего периода.
Решение: Сумма последующих расходов, понесенных в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга, и признанных в бухгалтерском учете в качестве долгосрочного актива, учитывается в соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 266 настоящего Кодекса в качестве фиксированного актива.
13) Ошибка: Не отражение выбытия фиксированных активов при временном прекращении использования фиксированных активов в деятельности, направленной на получение дохода по фиксированным активам I группы, не используемым в сезонном производстве.
Решение: Согласно п.2 пп.14 ст.270 НК РК по прочим фиксированным активам I группы стоимостный баланс соответствующих подгрупп уменьшается на остаточную стоимость фиксированных активов, исчисленную в порядке, определенном пунктом 3 статьи 267 настоящего Кодекса. Уменьшение стоимостного баланса подгруппы производится в случае, когда налоговые периоды временного вывода актива из эксплуатации и его ввода в эксплуатацию после временного прекращения использования не совпадают.
14) Ошибка: Прекращение признания в качестве фиксированных активов полностью самортизированных или обесцененных активов.
Решение: Пп.1 п.1 ст.270 НК РК устанавливает, что выбытием фиксированных активов не являются случаи прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения.
