Номер обращения 742084
Вопрос:
Просим Вас разъяснить ситуацию: В 2019 году Товарищество выплатило предоплату Нерезиденту (Резидент Турции) по Контракту на поставку Товара. Поставка Товара, согласно контракту выходило до 28 февраля 2020 года. В силу невозможности Нерезидентом поставить Товар в срок, 17 февраля 2020 года было заключено дополнительное Соглашение, о продление сроков поставке в срок до 31 декабря 2020 года. Учитывая разрушительное социально-экономическое воздействие пандемии COVID-19 на экономику не только в Республики Казахстан, но и по всему миру, между Товариществом и Нерезидентом были подписаны дополнительные соглашения, согласно которым был установлен срок поставки до 31 декабря 2022 года. Нерезидент не отказывается от поставки Товара, или, в случае не поставки Товара, вернуть сумму аванса. Есть подписанный Акт сверки на теку0щую дату. Налоговый Комитет, утверждает, что согласно пункту 5 статьи 644 Налогового Кодекса Республики Казахстан, данная сумма подлежит обложению КПН за нерезидента, а именно …доходы лица, зарегистрированного в иностранном государстве, в виде обязательств по полученному авансу (предоплате) при выполнении одного из следующих условий: не удовлетворенных нерезидентом по истечении двухлетнего периода со дня выплаты аванса (предоплаты); Однако, Товарищество считает, что трактование статьи неверно со стороны Налогового Комитета. В статье не написано НЕ ИСПОЛНЕНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, а написано НЕ УДОВЛЕТВОРЕННЫХ. То есть НЕ ПОДТВЕРЖДЕННЫХ со стороны Нерезидента. В нашем случае, данная предоплата ПОДТВЕРЖДЕНА Нерезидентом, имеются дополнительные соглашения и Акт сверки, таким образом не является НЕ УДОВЛЕТВОРЕННОЙ, и соответственно не должна быть обложена налогом. Также, в случае поставки Товара, Налоговый Комитет не будет возвращать сумму уплаченной суммы налога. ВОПРОС: Что в данном случае означает понятие «не удовлетворенных нерезидентом по истечении двухлетнего периода со дня выплаты аванса (предоплаты)»- «не подтвержденных» или имеет какое-нибудь другое значение?
Ответ:
Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. Подпунктом 5) пункта 1 статьи 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) установлено, что доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы лица, зарегистрированного в иностранном государстве, в виде обязательств по полученному авансу (предоплате) при выполнении одного из следующих условий: не удовлетворенных нерезидентом по истечении двухлетнего периода со дня выплаты аванса (предоплаты); не удовлетворенных нерезидентом на дату представления ликвидационной налоговой отчетности при ликвидации лица, выплатившего аванс (предоплату), до истечения двухлетнего периода со дня выплаты аванса (предоплаты), если иное не предусмотрено настоящим подпунктом. В случае, когда при ликвидации лица, выплатившего аванс (предоплату), в соответствии с настоящим Кодексом предусмотрены проведение ликвидационной налоговой проверки или выдача заключения по результатам камерального контроля, размер такого обязательства определяется как: сумма обязательств (за исключением суммы налога на добавленную стоимость), подлежавшая выплате в соответствии с первичными документами налогоплательщика и подлежащая отражению (отраженная) в промежуточном ликвидационном балансе, на день утверждения такого баланса минус сумма обязательств, которые будут удовлетворены в период со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса и до дня завершения ликвидационной налоговой проверки или камерального контроля. По результатам ликвидационной налоговой проверки размер обязательства определяется налоговым органом исходя из фактической суммы удовлетворенных обязательств за указанный период. Размер такого обязательства отражается в акте налоговой проверки. По результатам камерального контроля размер обязательства определяется налоговым органом исходя из фактической суммы удовлетворенных обязательств за указанный период и отражается в уведомлении об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля. При этом положения настоящего подпункта в отношении доходов лиц, зарегистрированных в государствах, не включенных в перечень, утвержденный уполномоченным органом государств с льготным налогообложением, применяются по выплаченным с 1 января 2019 года авансам (предоплате). Согласно пункту 1 статьи 13 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчётности» обязательство - существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды. Следовательно, в вашем случае под обязательством нерезидента понимается его обязанность по поставке товара, и в случае если такая поставка не произведена по истечении двухлетнего периода со дня выплаты аванса (предоплаты), то сумма такого аванса (предоплаты) признается доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан и подлежит обложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты.