Разъяснения КГД об изменениях в Налоговом кодексе, действующих с 1 января 2023 года

1. Налогообложение дохода, полученного от реализации имущества

С 2023 года в Налоговый кодекс внесены ряд положительных изменений для граждан в части налогообложения дохода, полученного от реализации имущества.

1. Так, при реализации парковочных мест имущественный доход возникает только по тем парковочным местам, которые находились на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности (данная норма вводится в действие с 1 января 2022 года). При этом, ранее, доход от реализации парковочных мест облагался ИПН вне зависимости от срока владения.

2. Для целей определения прироста стоимости при наследовании прав одним из супругов на недвижимое имущество период нахождения на праве собственности определяется с даты регистрации права общей совместной собственности супругов на такое имущество.

Таким образом, данная норма освобождает одного из супругов от налогообложения дохода, полученного в результате продажи ½ унаследованной доли имущества, если право собственности на него было зарегистрировано супругами сроком более года с момента продажи.

3. Ранее, для целей определения дохода от реализации автомашин и (или) прицепов, ввезенных из третьих стран, от цены реализации вычиталась только стоимость приобретения и уплаченные суммы НДС и акциза. С текущего года доход от реализации дополнительно будет уменьшаться на суммы уплаченных таможенных и утилизационных платежей.

2. Льготы в рамках улучшенных модельных контрактов по сложным нефтегазовым проектам

В целях стимулирования инвестиций и развития нефтегазового сектора внесены поправки в Налоговый кодекс, предусматривающие фискальные преференции в отношении сложных нефтегазовых проектов (морских, сложных на суше и газовых проектов):

1) освобождение от уплаты НДПИ, налога на сверхприбыль и платежа за возмещение исторических затрат путем применения альтернативного налога на недропользование (АНН);

2) снижение ставок АНН на 2/3 для морских проектов;

3) перенос убытков при расчете АНН для морских проектов;

4) освобождение от уплаты рентного налога;

5) освобождение от налога на имущество;

6) увеличение предельной нормы амортизации на 50% для расходов, понесенных до и после начала добычи;

7) применение условного повышающего коэффициента (аплифт) на капитальные затраты для проектов на суше (1,5) и для морских проектов (2).

Кроме того, по газовым проектам предусмотрено освобождение от уплаты КПН и ЭТП, а также освобождение от уплаты НДПИ, налога на сверхприбыль и платежа за возмещение исторических затрат путем применения АНН.

В ведомстве отметили, что действие указанных льгот начинается с даты заключения контракта и заканчивается по истечении 20 календарных лет с даты начала экспорта углеводородов, добытых в рамках контракта на недропользование.

3. Сокращение сроков возврата превышения НДС

В целях улучшения налогового администрирования сокращены сроки возврата превышения НДС не постоянным экспортерам (соответствующим условиям п.3 ст.429 Налогового кодекса), со ста пятидесяти пяти календарных дней до семидесяти пяти рабочих дней.

При этом, в перечень субъектов реализующих горюче-смазочные материалы при заправке воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные полеты, международные воздушные перевозки, облагаемых по нулевой ставке, включены «поставщики услуг наземного обслуживания».

Вместе с тем, для стимулирования обрабатывающей промышленности в статью 434 Налогового кодекса внесены поправки в части возврата превышения НДС, производителям товаров собственного производства обрабатывающей промышленности при соответствии условиям постоянной и непостоянной реализации с уточнением суммы возврата превышения НДС.

4. Исчисление налога на имущество по имуществу, переданному в финансовую аренду

Урегулирован вопрос обложения налогом на имущество имущества, переданного в финансовую аренду. А именно, определено, что арендодатель признается плательщиком налога на имущество по имуществу, переданному в финансовую аренду (не финансовый лизинг).

Налоговой базой по такому имуществу является среднегодовая сумма дебиторской задолженности (долгосрочной), определяемая в соответствии с МСФО или бухгалтерским учетом.

Норма вводится в действие с 1 января 2023 года.

5. Кто не вправе применять СНР для субъектов малого бизнеса с 1 января 2023 года?

С 1 января 2023 года не вправе применять специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса (патент, упрощенную декларацию, с использованием специального мобильного приложения, с использованием фиксированного вычета) налогоплательщики, осуществляющие деятельность:

- по сдаче в аренду и эксплуатации торгового рынка (ОКЭД 68 203 аренда и эксплуатация торгового рынка);

- сдаче в субаренду торговых объектов (торговые рынки, стационарные торговые объекты) 1, 2, 3 категории, а также находящихся на их территории торговых мест, торговых объектов и объектов общественного питания.

Например, если вы являетесь собственник помещения и сдаете в аренду любое помещение, кроме торгового рынка, данные ограничения вас не касаются. Основные ограничения относятся к дальнейшей субаренде помещений.

Что относится к торговым объектам 1, 2, 3 категории?

Все торговые помещения с торговой площадью свыше 500 квадратных метров.

Торговая площадь – это площадь торгового объекта, занятая специальным оборудованием, предназначенная для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей.

Таким образом, если вы сдаете в субаренду такие помещения или его части, то вы не имеете права на применение специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса.

При этом необходимо отметить, что предпринимателей, осуществляющих деятельность на территории таких объектов, данные ограничения не касаются.

6. Расширение перечня налоговых льгот по индивидуальному подоходному налогу

Расширен перечень налоговых льгот по индивидуальному подоходному налогу, а также включена новая норма по налогообложению прироста стоимости при реализации цифровых активов. Об этом сообщили в Комитете государственных доходов МФ РК.

Не рассматриваются в качестве дохода физического лица:

- компенсационные выплаты работникам в случаях, когда их работа протекает в пути, имеет разъездной характер, связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков в пределах норм, установленных коллективным, трудовым договорами и (или) актом работодателя (вводится ретроспективно с 01.01.2018 года);

- стоимость выданной работнику форменной одежды, если законодательством установлена обязанность по ее ношению и обеспечению работодателем (вводится с 01.01.2023 года);

- сумма вознаграждения лица, сообщившего о фактах нарушения применения контрольно-кассовой машины и оборудования (устройства), предназначенного для приема платежей с использованием платежных карточек, в случае подтверждения такого факта (вводится с 01.01.2023 года).

Корректировка дохода производится по следующим доходам:

- доходы от прироста стоимости при реализации паев открытых и интервальных паевых инвестиционных фондов (вводится с 01.01.2022 года);

- доходы в виде субсидий из средств бюджета для оплаты за арендованное жилье в частном жилищном фонде (вводится с 01.01.2022 года);

- компенсация (премия) по депозитам физических лиц, размещенным в национальной валюте (тенге) (действует с 1 января 2023 года до 1 января 2025 года).

В целях определения имущественного дохода:

- при реализации парковочных мест возникает доход от прироста стоимости только при нахождении на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности (вводится с 01.01.2022 года);

- при реализации недвижимого имущества в случае наследования прав одним из супругов на данное недвижимое имущество предусмотрен период нахождения на праве собственности у одного из супругов. Теперь датой регистрации будет считаться дата регистрации права общей совместной собственности супругов на такое имущество (вводится с 01.01.2023 года).

Начиная с 01.01.2023 года, если возникает доход от прироста стоимости при реализации цифровых активов, то такой доход облагается индивидуальным подоходным налогом. Ранее такая норма отсутствовала.

7. Электронный акт выполненных работ, оказанных услуг признается учетной документацией

В соответствии с внесенными изменениями в статьи 190, 193 и 202 Налогового кодекса с 1 апреля 2018 года акты выполненных работ, оказанных услуг, выписанные в информационной системе «ЭСФ», признаются учетной документацией для налогового учета.

С 1 апреля 2018 года в информационной системе «ЭСФ» реализована возможность выписки электронных актов выполненных работ, оказанных услуг. По состоянию на 1 января 2023 года в системе «ЭСФ» выписано порядка 11 млн. электронных актов выполненных работ, оказанных услуг.

Вышеуказанные изменения внесены для признания таких электронных актов учетной документацией в налоговом учете.

8. Учет ущерба, понесенного в период январских событий субъектами крупного бизнеса

Внесены изменения в Налоговый кодекс по ущербу, понесенному субъектами крупного предпринимательства в период чрезвычайного положения. Норма введена ретроспективно и будет действовать с 1 января 2022 года до 1 января 2023 года.

В случае порчи, утраты товара в результате ЧП субъекты крупного предпринимательства:

- относят на вычеты по корпоративному подоходному налогу (КПН) сумму ущерба, причиненного в период действия ЧП. Соответственно, такие расходы могут учитываться при исчислении суммы КПН (в сторону уменьшения налога). Для этого необходимо наличие копии постановления органа ведущего уголовное преследование, о признании налогоплательщика потерпевшим по уголовным делам, связанным с ЧП, а также документа, подтверждающего такую порчу, утрату товара и отражение сведения о порче, утрате таких товаров в налоговом регистре;

- вправе не уменьшать сумму НДС, ранее отнесенную в зачет.

9. Изменения в условиях по применению налоговых конвенций

С 1 января 2021 года в Республике Казахстан действует Многосторонняя конвенция по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения.

Целью многосторонней конвенции является исключение неналогообложения или пониженного налогообложения посредством избежания или уклонения от уплаты налогов.

Внесение изменений в статью 667 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» предполагает наличие дополнительных условий для применения налоговым агентом двусторонних Налоговых соглашений (изменения вступили в силу с 01.01.2023г.).

Вместе с тем, согласно пункту 5 статьи 4 Налогового кодекса если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора.

В связи с вышеизложенным, изменения в статью 667 Налогового кодекса будут применяться в строгом соответствии положениям международных договоров.

Работа по дальнейшему совершенствованию международного налогообложения будет продолжена.

10. Расширение перечня налоговых льгот при оказании или получении благотворительной помощи

В соответствии с новой редакцией статьи 1 Налогового кодекса передача на безвозмездной основе имущества физическому лицу, пострадавшему в результате чрезвычайной ситуации для целей налогообложения признается благотворительной помощью.

Юридическое лицо со стопроцентным участием государства в уставном капитале не признает доходом по КПН стоимость имущества, стоимость капитального ремонта и реконструкцию объектов государственной собственности, полученных безвозмездно от некоммерческой организации, созданной в форме фонда.

Некоммерческая организация, созданная в форме фонда, освобождается от НДС при передаче товаров, работ, услуг на безвозмездной основе в рамках благотворительной помощи.

11. Изменения в условиях применения международных договоров при выплате пассивных доходов нерезидентам (дивиденды, роялти вознаграждения)

Работа по дальнейшему совершенствованию международного налогообложения будет продолжена.

12. Изменение сроков исполнения налоговых обязательств

В целях поддержки предпринимательства при возникновении у налогоплательщиков финансовых трудностей по своевременному исполнению графика погашения задолженности в рамках предоставленной отсрочки и рассрочки, в Налоговый кодекс внесены изменения, предусматривающие пересмотр графика исполнения налогового обязательства по уплате налогов.

При этом, график исполнения налогового обязательства может быть пересмотрен на основании мотивированного заявления налогоплательщика в случае нарушения срока уплаты менее 5-ти рабочих дней, но не более одного раза.

Кроме того, подпункт 15) статьи 24 дополнен частью второй, где предусматривается, что в случае согласия налогоплательщика, имеющего налоговую задолженность, задолженность по социальным платежам, банк вправе открыть банковский счет при условии осуществления расходных операций по такому банковскому счету после полного погашения налоговой задолженности, задолженности по социальным платежам, в том числе путем перечисления данных видов задолженности налогоплательщиком с указанного банковского счета.

13. Об отмене проверок, проводимых по особому порядку на основе оценки степени риска

С 1 января 2023 года отменены проверки, проводимые по особому порядку на основе оценки степени риска, которые в Налоговом кодексе включены как новый вид проверок - периодические налоговые проверки на основе оценки степени риска. Назначение таких проверок аналогично с отмененными проверками, проводимыми по особому порядку. Об этом сообщили в Комитете государственных доходов МФ РК.

Вместе с тем, в целях создания благоприятных условий бизнесу положениями Налогового кодекса (статья 146) исключена возможность продления органами государственных доходов сроков проведения хронометражного обследования свыше 30 рабочих дней.

При этом, для случаев отказа налогоплательщика в получении акта налоговой проверки регламентирована процедура вручения акта проверки путем составления протокола (акта) с привлечением понятых (статья 158). Так, на практике возникают случаи, когда у органа государственных доходов отсутствует возможность завершения налоговой проверки в установленные сроки в связи с отказом в получении акта проверки. В связи с чем, в таких случаях может составляться протокол (акт) с привлечением понятых, и датой вручения акта будет считаться день составления такого протокола (акта).