Как учитывается порог в 30 000 МРП при распределении дивидендов?

Фото: pixabay.com

В соответствии с подпунктом 8) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды, полученные от юридического лица – резидента за календарный год в пределах 30 000-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, при распределении чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом – резидентом между его учредителями, участниками.

В настоящей статье рассмотрим различные случаи из практики при выплате дивидендов по которым чаще всего возникают вопросы.

Пример 1: Три учредителя на общем годовом собрании приняли решение о распределении чистого дохода ТОО за период с 2023 по 2024 годы в размере 95 000 000 тенге на каждого участника, в общей сумме 285 000 000 тенге. Все участники являются резидентами Республики Казахстан. Имеет ли право на освобождение от ИПН по дивидендам каждый учредитель или порог относится к общей сумме распределяемых дивидендов ТОО?

В соответствии с подпунктом 10) статьи 321 Налогового кодекса дивиденды в сумме 95 000 000 тенге подлежат признанию в качестве дохода, включаемого в годовой доход физического лица. При этом, согласно статье 327 Налогового кодекса доходом в виде дивидендов, подлежащим налогообложению, являются выплаченные (подлежащие выплате) дивиденды. Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставок, установленных статьей 320 настоящего Кодекса, к сумме облагаемого дохода у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 356 Налогового кодекса. Так, сумма облагаемого дохода физического лица у источника выплаты, кроме дохода работника, определяется в следующем порядке:

      сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде,

      минус

      сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса.

Таким образом, у каждого из участников ТОО, получивших дивиденды в сумме 95 000 000 тенге в 2025 году облагаемый доход будет определен следующим образом:

ИПН = 95 000 000 тенге (доход, подлежащий налогообложению) минус 95 000 000 тенге (корректировка дохода согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса) = 0 тенге.

На основании вышеизложенного,

1. Корректировка дохода по дивидендам, полученным от юридического лица – резидента в размере 30 000 МРП за календарный год применяется у каждого участника.

2. С учетом размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января 2025 года предел по применимой корректировке составляет 117 960 000 тенге.

3. Облагаемый доход по выплачиваемым дивидендам, а соответственно и ИПН составит 0 тенге у каждого из участников.

4. В ФНО 200.00, представляемой за квартал в котором осуществлена выплата дивидендов, подлежат отражению сумма дохода по дивидендам, вид и сумма, примененной корректировки.

Пример 2: Одно физическое лицо является учредителем в двух ТОО. В обоих ТОО в 2025 году принято решение о распределении чистой прибыли в пользу этого учредителя. В первом ТОО дивиденды распределены в сумме 73 000 000 тенге, во-втором ТОО дивиденды составили 65 000 000 тенге. В общей сумме дивиденды, распределяемые двумя ТОО одному учредителю составили  138 000 000 тенге, что превышает порог в 30 000 МРП. Относится ли порог в 30 000 МРП к получаемым дивидендам от каждого ТОО в отдельности, либо к общей сумме получаемых дивидендов?  

В соответствии с подпунктом 10) статьи 321 Налогового кодекса дивиденды подлежат признанию в качестве дохода, включаемого в годовой доход физического лица. При этом, согласно статье 327 Налогового кодекса доходом в виде дивидендов, подлежащим налогообложению, являются выплаченные (подлежащие выплате) дивиденды. Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставок, установленных статьей 320 настоящего Кодекса, к сумме облагаемого дохода у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 356 Налогового кодекса. Так, сумма облагаемого дохода физического лица у источника выплаты, кроме дохода работника, определяется в следующем порядке:

      сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде,

      минус

      сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса.

     Пунктами 1 и 2 статьи 353 Налогового кодекса определено, что исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению.

Таким образом, корректировка по дивидендам, определенная подпунктом 8) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса применяется каждым ТОО (налоговым агентом) в отдельности. Так как в данном примере доход по дивидендам в каждом ТОО не превышает 30 000 МРП, то ИПН с учетом корректировки составит 0 тенге. 

На основании вышеизложенного,

1. Корректировка дохода по дивидендам, полученным от юридического лица – резидента в размере 30 000 МРП за календарный год применяется у одного и того же учредителя в каждом ТОО (у налогового агента) в отдельности.

2. С учетом размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января 2025 года предел по применимой корректировке в каждом ТОО составляет 117 960 000 тенге.

3. Облагаемый доход по выплачиваемым дивидендам, а соответственно ИПН в каждом ТОО по данному учредителю составит 0 тенге.

4. В ФНО 200.00, представляемой каждым ТОО за квартал в котором осуществлена выплата дивидендов, подлежат отражению сумма дохода по дивидендам, вид и сумма, примененной корректировки.