Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: КПН, НДС
Фабула:
Министерством финансов РК (далее – уполномоченный орган), получена жалоба Компании «М» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) в части отказа в возврате суммы налога на добавленную стоимость (НДС) в размере 314 851,5 тыс.тенге.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «М» по вопросу подтверждения достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату за период с 01.01.2021г. по 31.03.2021г., по результатам которой вынесено уведомление о сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет в размере 410 203,4 тыс.тенге.
Позиция налогоплательщика:
Компания «М» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа и приводит следующие доводы.
- Относительно отказа в возврате превышения НДС в сумме 204 356,1 тыс.тенге в результате формирования аналитического отчета «Пирамида»
Из жалобы Компании «М» следует, что выявленные расхождения, установленные налоговой проверкой не являются нарушением, установленным пунктом 12 статьи 152 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) и пункта 13 Правил применения системы управления рисками в целях подтверждения достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость и критериев степени риска утвержденный приказом Министра финансов Республики Казахстан от 02.02.2018г. №118 (далее-Правила СУР).
Компания «М» в жалобе указывает, что в акте проверки не указаны основания выявленных расхождений в соответствии с указанной нормой Налогового кодекса и Правил СУР. При этом расхождения, возникшие между датой выписки счетов-фактур и совершением облагаемого оборота приходящиеся на разные налоговые периоды, по мнению Компании «М» являются обоснованными.
Из акта налоговой проверки следует, что не подтверждено к возврату превышение НДС в сумме 204 356,1 тыс.тенге по непосредственным поставщикам в связи с выявленными нарушениями по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида».
Позиция Апелляционной комиссии МФ РК:
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
1.1 Относительно неподтверждения к возврату сумм превышения НДС по непосредственным поставщикам
В соответствии с пунктом 11 статьи 152 Налогового кодекса аналитическим отчетом «Пирамида» являются результаты контроля, осуществляемого налоговыми органами на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности по НДС и (или) сведений информационных систем.
Согласно подпункту 2 пункта 12 статьи 152 Налогового кодекса не производится возврат превышения НДС в пределах сумм, по которым на дату завершения тематической проверки по поставщикам проверяемого налогоплательщика выявлены нарушения по результатам анализа отчета «Пирамида».
Кроме того, следует указать, что Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19.03.2018 года №391 утверждены Правила возврата превышения налога на добавленную стоимость (далее-Правила от 19.03.2018г.).
Так, согласно пункту 7 Правил от 19.03.2018г. при проведении тематической проверки по подтверждению достоверности сумм превышения НДС, предъявленных к возврату, а также достоверности сумм НДС, возвращенных из бюджета услугополучателю, в отношении которого применен упрощенный порядок возврата, орган государственных доходов формирует по проверяемому услугополучателю с применением информационной системы за проверяемый налоговый период аналитический отчет «Пирамида» по поставщикам.
Отчетом «Пирамида» являются результаты контроля, осуществляемого органами государственных доходов, на основе изучения и анализа представленной услугополучателем налоговой отчетности по НДС и (или) сведений информационных систем, установленного пунктом 11 статьи 152 Налогового кодекса.
Формирование отчета «Пирамида» производится по непосредственным поставщикам проверяемого услугополучателя.
При этом, подпунктом 2) пункта 14 Правил от 19.03.2018г. предусмотрено, что не производится возврат превышения НДС в пределах сумм, по которым на дату завершения тематической проверки, согласно пункту 12 статьи 152 Налогового кодекса по поставщикам проверяемого услугополучателя выявлены нарушения по результатам анализа отчета «Пирамида».
В рассматриваемом случае, согласно сформированного за проверяемый период аналитического отчета «Пирамида» выявлены нарушения по 13 непосредственным поставщикам на сумму НДС 22 063,9 тыс.тенге, у которых установлено занижение суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, отраженным в Декларациях по НДС (ф.300.00) с суммами НДС по выписанным счетам-фактурам.
1) Товарищество отнесло НДС в зачет в сумме 77 245,4 тыс.тенге от непосредственного поставщика Компании «А», у которой установлено занижение суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, отраженным в Декларациях по НДС с суммами НДС по выписанным счетам-фактурам на 3 838,9 тыс.тенге, соответственно, не подлежит к возмещению НДС в сумме 3 838,9 тыс.тенге.
2) Товарищество отнесло НДС в зачет в сумме 5 890,1 тыс.тенге от непосредственного поставщика Компании «В», у которой установлено занижение суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, отраженным в Декларациях по НДС с суммами НДС по выписанным счетам-фактурам на 5 890,1 тыс.тенге, соответственно, не подлежит к возмещению НДС в сумме 5 890,1 тыс.тенге.
3) Товарищество отнесло НДС в зачет в сумме 3 985,4 тыс.тенге от непосредственного поставщика Компании «С», у которой установлено занижение суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, отраженным в Декларациях по НДС с суммами НДС по выписанным счетам-фактурам на 2 728,5 тыс.тенге, соответственно, не подлежит к возмещению НДС в сумме 2 728,5 тыс.тенге.
4) Товарищество отнесло НДС в зачет в сумме 4 816,8 тыс.тенге от непосредственного поставщика Компании «D», у которой установлено занижение суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, отраженным в Декларациях по НДС с суммами НДС по выписанным счетам-фактурам на 1 555,3 тыс.тенге, соответственно, не подлежит к возмещению НДС в сумме 1 555,3 тыс.тенге.
5) Товарищество отнесло НДС в зачет в сумме 3 673,0 тыс.тенге от непосредственного поставщика Компании «E», у которой установлено занижение суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, отраженным в Декларациях по НДС с суммами НДС по выписанным счетам-фактурам на 3 813,2 тыс.тенге, соответственно, не подлежит к возмещению НДС в сумме 3 673,0 тыс.тенге.
6) Товарищество отнесло НДС в зачет в сумме 1 302,6 тыс.тенге от непосредственного поставщика Компании «F», у которой установлено занижение суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, отраженным в Декларациях по НДС с суммами НДС по выписанным счетам-фактурам на 23 254,3 тыс.тенге, соответственно, не подлежит к возмещению НДС в сумме 1 302,6 тыс.тенге.
7) Товарищество отнесло НДС в зачет в сумме 987,9 тыс.тенге от непосредственного поставщика Компании «G», у которой установлено занижение суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, отраженным в Декларациях по НДС с суммами НДС по выписанным счетам-фактурам на 16 262,1 тыс.тенге, соответственно, не подлежит к возмещению НДС в сумме 987,9 тыс.тенге.
8) Товарищество отнесло НДС в зачет в сумме 567,9 тыс.тенге от Компании «H» у которой установлено занижение суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, отраженным в Декларациях по НДС с суммами НДС по выписанным счетам-фактурам на 578,6 тыс.тенге, соответственно, не подлежит к возмещению НДС в сумме 567,9 тыс.тенге.
9) Товарищество отнесло НДС в зачет в сумме 235,7 тыс.тенге от Компании «J» у которой установлено занижение суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, отраженным в Декларациях по НДС с суммами НДС по выписанным счетам-фактурам на 10 382,5 тыс.тенге, соответственно, не подлежит к возмещению НДС в сумме 235,7 тыс.тенге.
10) Товарищество отнесло НДС в зачет в сумме 808,9 тыс.тенге от Компании «K» у которой установлено занижение суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, отраженным в Декларациях по НДС с суммами НДС по выписанным счетам-фактурам на 299,1 тыс.тенге, соответственно, не подлежит к возмещению НДС в сумме 299,1 тыс.тенге.
11) Товарищество отнесло НДС в зачет в сумме 485,2 тыс.тенге от Компании «L» у которой установлено занижение суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, отраженным в Декларациях по НДС с суммами НДС по выписанным счетам-фактурам на 2569,8 тыс.тенге, соответственно, не подлежит к возмещению НДС в сумме 485,2 тыс.тенге.
12) Товарищество отнесло НДС в зачет в сумме 261,0 тыс.тенге от Компании «R», у которой установлено занижение суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, отраженным в Декларациях по НДС с суммами НДС по выписанным счетам-фактурам на 9 150,0 тыс.тенге, соответственно, не подлежит к возмещению НДС в сумме 261,0 тыс.тенге.
13) Товарищество отнесло НДС в зачет в сумме 238,7 тыс.тенге от Компании «N», у которой установлено занижение суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, отраженным в Декларациях по НДС с суммами НДС по выписанным счетам-фактурам на 524,9 тыс.тенге, соответственно, не подлежит к возмещению НДС в сумме 238,7 тыс.тенге.
На основании изложенного, поскольку, по вышеуказанным поставщикам Товарищества выявлены нарушения по результатам отчета «Пирамида», следовательно, в соответствии с подпунктом 2) пункта 12 статьи 152 Налогового кодекса не подлежит возврату превышение НДС в сумме 22 063,9 тыс.тенге.
1.2. Относительно неподтверждения к возврату превышения НДС в связи с нарушениями, выявленными по результатам применения СУР
Из акта налоговой проверки следует, что по результатам оценки показателей деятельности Компании «М» с использованием критериев степени риска суммарный итог превысил пороговое значение (35 баллов), в результате которого Компания «М» отнесена к категории налогоплательщиков, находящихся в зоне риска.
По результатам сформированного аналитического отчета «Пирамида» за проверяемый период по поставщикам различных уровней установлены нарушения налогового законодательства в части занижения суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, отраженным в Декларациях по НДС (ф.300.00) с суммами НДС по выписанным счетам-фактурам.
Пунктом 13 Правил СУР установлено, что в случае выявления по результатам отчета «Пирамида» у поставщиков товаров, работ, услуг нарушений налогового законодательства, подтверждение достоверности суммы превышения НДС производится в пределах сумм, указанных в требовании о возврате НДС и (или) в налоговом заявлении, уменьшенных на суммы превышения НДС, приходящиеся на поставщиков товаров, работ, услуг, у которых установлены нарушения налогового законодательства, с учетом положений статьи 152 Налогового кодекса.
В рассматриваемом случае, как следует из акта налоговой проверки, по 52 поставщикам первого и последующих уровней по результатам отчета «Пирамида» выявлены нарушения норм налогового законодательства на общую сумму 182 292,2 тыс.тенге. При этом, в акте налоговой проверки подробно описаны нарушения налогового законодательства поставщикам первого и последующих уровней с указанием сумм НДС.
Необходимо отметить, что согласно пункту 5 статьи 179 Налогового кодекса в жалобе указываются обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства.
В данном случае, Компанией «М» не приведены доводы в части необоснованности выявленных нарушений по результатам аналитического отчета «Пирамида» по 52 поставщикам первого и последующих уровней на вышеуказанную сумму.
При этом, как следует из акта налоговой проверки по всем поставщикам первого и последующих уровней, по которым выявлены расхождения, направлены запросы по месту регистрации поставщиков.
Следовательно, в соответствии с пунктом 12 статьи 152 Налогового кодекса не подлежит возврату превышение НДС в сумме 182 292,2 тыс.тенге по выявленным нарушениям у поставщиков первого и последующих уровней по результатам аналитического отчета «Пирамида».
На основании изложенного, по результатам проверки не подтвержден возврат превышения НДС на сумму 204 356,1 тыс.тенге (22 063,9 + 182 292,2) в связи с нарушениями, выявленными по результатам аналитического отчета «Пирамида» по вышеуказанным поставщикам и не устраненными в период проведения проверки.
Вместе с тем, при рассмотрении материалов проверки установлено, что в акте проверки не отражено нарушение на сумму НДС в размере 1 555,3 тыс.тенге по поставщику 3-уровня Компании «T», выявленное по результатам аналитического отчета «Пирамида».
Вследствие корректировки, общая сумма нарушений, установленных по данным аналитического отчета «Пирамида» по акту проверки составила 205 911,4 тыс.тенге.
Относительно технических ошибок в акте налоговой проверки в пунктах 7 и 4 раздела 2.10 акта проверки следует отметить, что согласно пояснения налогового органа, расхождение на сумму 10 000,0 тыс.тенге возникло в результате технической ошибки, допущенной проверяющим при составлении акта налоговой проверки.
В результате данной технической ошибки, наименьшая сумма нарушения по пункту 7 акта проверки составила 4 459,9 тыс.тенге, в то время как по акту проверки данная сумма составила 8 790,6 тыс.тенге.
Данная ошибка повлекла уменьшение общей суммы нарушений, установленных по данным аналитического отчета «Пирамида» по акту проверки на 4 240,7 тыс.тенге.
В результате корректировки, общая сумма НДС, не подтвержденная к возврату по итогам рассмотрения составила 41 292,2 тыс.тенге (сумма НДС, указанная в требовании 410 203,4 тыс.тенге).
Относительно указанной в пункте 2.4 акта проверки подлежащей рассмотрению сумме налога, отнесенной в зачет по товарам, использованным для целей оборота по реализации, облагаемого по «0» ставке в размере 200 732,0 тыс.тенге следует отметить, что данная сумма сложилась в результате уменьшения общей суммы НДС, предъявленной к возврату в размере 410 203,4 на сумму НДС в размере 209 471,4 тыс.тенге, не соответствующей требованиям пункта 2 статьи 429 Налогового кодекса.
Следует указать, что в соответствии с пунктом 14 Правил СУР сумма превышения НДС, подлежащая подтверждению, определяется в следующем порядке:
1) устанавливается наименьшая из сумм НДС, отнесенных в зачет поставщиками товаров, работ, услуг, начиная от каждого налогоплательщика, по которому установлены нарушения налогового законодательства, до налогоплательщика, представившего требование о возврате НДС и (или) налоговое заявление;
2) устанавливается наименьшая из следующих сумм в совокупности:
суммы НДС, суммарно сложившейся из сумм НДС, определенных в соответствии с подпунктом 1) настоящего пункта;
суммы НДС, отнесенной в зачет налогоплательщиком, представившим требование о возврате НДС или налоговое заявление, от непосредственного поставщика;
3) из суммы превышения НДС, указанной в требовании о возврате НДС или налоговом заявлении вычитаются суммы НДС, определенные в порядке, указанном в подпункте 2) настоящего пункта.
Как указано выше, по результатам проверки не подтверждена к возврату сумма превышения НДС в связи с нарушениями, выявленными по результатам аналитического отчета «Пирамида» по вышеуказанным поставщикам и не устраненными в период проведения проверки.
При этом в соответствии с пунктом 14 Правил СУР данная сумма сложилась с учетом наименьшей из сумм НДС, отнесенных в зачет поставщиками товаров, работ, услуг, начиная от каждого налогоплательщика, по которому установлены нарушения налогового законодательства, до налогоплательщика, представившего требование о возврате НДС
- Относительно отказа в возврате превышения НДС по строительно-монтажным работам в сумме 110 495,4 тыс.тенге
Из жалобы Компании «М» следует, что Компанией «М» не выполняются условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 429 Налогового кодекса, так как доля оборота, облагаемого по нулевой ставке, в 1 квартале 2021г. составила 54,7 процента.
Компания «М» в жалобе указывает, что проверяющий не учел требования пункта 3 статьи 429 Налогового кодекса, согласно которому в случае невыполнения требований пункта 2 статьи 429 Налогового кодекса превышение суммы НДС подлежит возврату в части суммы НДС, отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборота, облагаемого по нулевой ставке. В этой связи, по мнению Компании «М», проверяющий должен подтвердить к возврату сумм превышения НДС в размере 110 495,4 тыс.тенге.
Из акта налоговой проверки следует, что Компанией «М» в нарушение требований пункта 2 статьи 429 Налогового кодекса излишне предъявлена к возврату сумма НДС в размере 209 471,4 тыс.тенге.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
Согласно пункту 2 статьи 429 Налогового кодекса превышение налога на добавленную стоимость, сложившееся на конец налогового периода, в котором совершены обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке, подлежит возврату по приобретенным товарам, работам и услугам, используемым в целях облагаемых оборотов по реализации, в порядке, определенном статьей 431 Налогового кодекса, если одновременно выполняются следующие условия:
1) плательщиком налога на добавленную стоимость осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке;
2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период, в котором осуществлялась постоянная реализация товаров, работ, услуг, составляет не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации.
В целях настоящего пункта к постоянной реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, относится реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг, облагаемых по нулевой ставке, осуществляемых в течение трех последовательных налоговых периодов, не реже одного раза в каждом квартале. При этом постоянной реализацией признается такая реализация в каждом из указанных налоговых периодов.
При этом, пунктом 3 данной статьи Налогового кодекса определено, что в случае невыполнения условий, установленных пунктом 2 настоящей статьи, превышение суммы налога на добавленную стоимость подлежит возврату в части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам (работам, услугам), использованным для целей оборота по реализации, облагаемого по нулевой ставке.
В рассматриваемом случае, как следует из акта налоговой проверки, сумма НДС отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, приобретенным с НДС составляет 515 171,6 тыс.тенге, из них не соответствует условиям пункта 2 статьи 429 Налогового кодекса сумма 209 471,3 тыс.тенге (НДС по товарам, работам, услугам в связи со строительством зданий и сооружений).
Следовательно, превышение суммы НДС в размере 110 495,3 тыс.тенге (обжалованная сумма из общей суммы превышения 209 471,3 тыс.тенге по СМР) не использовано для целей оборота по реализации, облагаемого по нулевой ставке, соответственно, доводы Компании «М» в указанной части являются несостоятельными.
Таким образом, результаты проверки по не подтверждению к возврату превышения НДС в сумме 110 495,3 тыс.тенге на основании пункта 2 статьи 429 Налогового кодекса являются обоснованными.
Решение:
Согласно пункту 3 статьи 181 Налогового кодекса жалоба рассмотрена в пределах обжалуемых вопросов.
На основании изложенного, оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение признать действия налогового органа в обжалуемой части правомерными.
Источник: МФ РК https://www.gov.kz/memleket/entities/minfin/press/article/details/86280?lang=ru